票據貼現

來源: 貼現發佈時間：2008/5/15 下午 02:43:01 返回

1.大華公司於5月1日收到一張付年息1分票據已紙，6月1日持該票據向銀行貼現，已知貼現十，採總額法紀錄，利息費用205；淨額法記帳，利息收入45；採貼現損失法記帳，貼現損失38.3。票據到其實，客戶拒絕付款，拒絕證書費50，則（1）票面金額為？答：10000 （2）貼現率為？答：年息一分二厘（3）到其應借記應收帳款？答：10300

先舉一例來說明總額法、淨額法、及貼現損益法的會計處理。
例：甲公司1月1日收到三個月期之附息票據，，面額$30,000，票面利率 10%，2月1日持向銀行貼現，貼現率 12%。
解：
票據三個月的利息 = 面值$30,000 × 票面利率 10% × 3/12 = $750
票據到期值 = $30,000 + $750 = $30,750
貼現息 = 到期值$30,750 × 貼現利率 12% × 2/12 = $615
貼現值 = $30,750 - $615 = $30,135（收到的現金）

已實現利息收入 = $30,000 × 票面利率 10% × 1/12 = $250
票據帳面價值 = $30,000 + $250 = $30,250 > 收到的現金$30,135，故發生貼現損失
貼現損失 = $30,250 - $30,135 = $115
（也可用「貼現息 - 未實現利息收入」求得：$615 - ($750 - $250) = $615 - $500 = $115）

比較三種方法的會計處理：

總額法	淨額法	貼現損益法
借：現金　　　　30,135 　　利息費用　　　 615 　　貸：應收票據貼現　30,000 　　　　利息收入　　　　 750	借：現金　　　　30,135 　　貸：應收票據貼現　30,000 　　　　利息收入　　　　 135 （利息收入$135 = $750 - $615）	借：現金　　　　30,135 　　貼現損失　　　 115 　　貸：應收票據貼現　30,000 　　　　利息收入　　　　 250
利息費用及利息收入皆列出總額	將利息費用與利息收入相抵，僅列示淨額	不虛列利息費用及利息收入，亦不低估利息收入

回答您問題：
大華公司於5月1日收到一張付年息1分票據已紙，6月1日持該票據向銀行貼現，已知貼現時，採總額法紀錄，利息費用205；淨額法記帳，利息收入45；採貼現損失法記帳，貼現損失38.3。票據到其實，客戶拒絕付款，拒絕證書費50，則：
(1) 票面金額為？
(2) 貼現率為？
(3) 到期應借記應收帳款？
解：
比較三種方法的會計處理（先把已知的金額填入）：

總額法	淨額法	貼現損益法
借：現金　　利息費用　　　　　205 　　貸：應收票據貼現　　　　利息收入	借：現金　　貸：應收票據貼現　　　　利息收入　　　　　　45	借：現金　　貼現損失　　　　　38.3 　　貸：應收票據貼現　　　　利息收入

由於「淨額法中的利息收入」是「總額法中的利息收入與利息費用相抵」之結果，所以可以列式如下：
淨額法中的利息收入$45 = 總額法中的利息收入 - 總額法中的利息費用$205
=> 總額法中的利息收入 = $250（此為票據期間的利息）

由於「貼現損失」是「貼現息與未實現利息收入相抵」之結果，所以可以列式如下：
貼現損失$38.3 = 貼現息$205 - 未實現利息收入
=> 未實現利息收入 = $166.7（此為貼現期間的票面利息）

所以可以算出，已實現利息收入 = $250 - $166.7 = $83.3（此為已實現的一個月利息，即貼現損益法中的利息收入）
一個月的己實現票面利息是 $83.3，所以 $166.7 為兩個月的未實現票面利息，因此 $250 就是三個月的全部票面利息
所以可以據以列示求票面金額如下：
票面金額 × 10% × 3/12 = $250
=> 票面金額 = $10,000 ...(1) 的答案

到期值$10,250 × 貼現率 × 2/12 = $205
=> 貼現率 = 12% ...(2) 的答案

票據到期時，付款人拒付，本公司須先代為償還，應將票款金額（到期值）及其他必要支出（如拒絕證書費）全數轉為「應收帳款」或「催收款項」：

先將「應收票據貼現」科目與「應收票據」科目沖銷：
借：應收票據貼現　10,000
　　貸：應收票據　　　　10,000

代為償還時：
借：應收帳款　10,300 (= $10,250 + $50) ...(3) 的答案
　　貸：現金　　　　10,300

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